General Anti-Avoidance Rules and the rule of law

Abstract: Generella skatteflyktsregler, eller GAARs (general anti-avoidance rules), är legislativa åtgärder mot skatteflykt. GAARs typiska struktur består av två förutsättningar: skattebetalarens syfte och lagstiftarens syfte. Om det huvudsakliga syftet med en transaktion är att minimera skatteutgifter på ett sätt som lagstiftaren inte hade avsett får transaktionen bortses ifrån vid beskattningen. GAARs potentiellt problematiska del är hänvisningen till lagstiftarens syfte. Anledningen till detta är att det syftet inte tydligt anges i någon bindande rättskälla och följaktligen skapar förutsebarhetsproblem för skattebetalaren. GAARs förutsebarhetsproblem har diskuterats sedan 1980-talet och är fortfarande aktuella idag. Litteraturen ger emellertid inget tydligt svar angående huruvida GAARs, med tanke på dessa problem, är förenliga med rättssäkerheten. Det är just angående denna punkt jag tror att denna uppsats kan ha ett visst värde. I uppsatsen ställer jag GAARs mot en allmänt erkänd rättssäkerhetsteori: Fullers åtta legalitetsprinciper, formulerade i hans verk “The Morality of Law”. Testet tyder på att GAARs är problematiska ur rättssäkerhetsperspektiv. Några författare har dock argumenterat att GAARs ändå är rättfärdigade, huvudsakligen eftersom de tjänar den substantiva rättvisan. Avslutningsvis menar jag att den ståndpunkt man kan ta i denna fråga är subjektiv och beror på vad vi accepterar som lagens syfte.